Freiberuflich trotz angestellter Zahnärzte
Wächst eine Zahnarztpraxis, übernehmen angestellte Zahnärzte häufig einen größeren Teil der Patientenbehandlung. Steuerlich stellt sich dann schnell die Frage, ob die Praxis noch freiberuflich tätig ist oder wegen der Mitarbeit angestellter Behandler gewerblich wird. Das Sächsische Finanzgericht (FG) hat mit Urteil vom 26. Februar 2026 (4 K 766/22) klargestellt, dass die Zahl der angestellten Zahnärzte allein nicht entscheidet.
Auch größere Praxen können freiberuflich bleiben
Im Urteilsfall waren neben vier, später fünf Gesellschafter-Zahnärzten mehrere angestellte Zahnärzte und Vorbereitungsassistenten beschäftigt. Das Finanzamt nahm nach einer Betriebsprüfung gewerbliche Einkünfte an. Es fehlten ihm ausreichende Anhaltspunkte dafür, dass die Gesellschafter bei jedem Patienten in genügendem Umfang persönlich mitgewirkt hatten. Das FG folgte dem nicht. Eine feste Obergrenze für angestellte Zahnärzte gibt es aus steuerlicher Sicht nicht. Entscheidend ist, ob die Praxisinhaber weiterhin leitend und eigenverantwortlich tätig sind und die zahnärztlichen Leistungen fachlich prägen.
Steuerliche und zulassungsrechtliche Maßstäbe unterscheiden sich
Neben den steuerlichen dürfen die zulassungsrechtlichen Grenzen nicht außer Betracht bleiben. Ein voll zugelassener Vertragszahnarzt kann grundsätzlich angestellte Zahnärzte im Umfang von bis zu drei Vollzeitstellen beschäftigen. Ein viertes Vollzeitäquivalent ist möglich, wenn gegenüber dem Zulassungsausschuss nachgewiesen wird, wie die persönliche Praxisführung gewährleistet bleibt. Bei einer Berufsausübungsgemeinschaft mit fünf voll zugelassenen Vertragszahnärzten ergibt sich damit grundsätzlich ein Umfang von insgesamt 15, unter zusätzlichen Voraussetzungen von bis zu 20 Vollzeitstellen. Vorbereitungs-, Weiterbildungs- und Entlastungsassistenten gelten dabei nicht als angestellte Zahnärzte.
Angestellte Zahnärzte dürfen Routinebehandlungen übernehmen
Die Gesellschafter müssen nicht jeden Patienten selbst behandeln. Im vom Sächsischen FG entschiedenen Fall durften angestellte Zahnärzte Routinebehandlungen und standardisierte Behandlungsschritte selbständig übernehmen. Komplexe Behandlungen führten die Gesellschafter dagegen überwiegend selbst durch oder bestimmten das Behandlungskonzept. Zudem waren sie regelmäßig in der Praxis anwesend, für fachliche Fragen erreichbar und besprachen schwierige Fälle gemeinsam.
Auch die Beschäftigung von Vorbereitungsassistenten und einer angestellten Fachzahnärztin für Kieferorthopädie führte nach Auffassung des Finanzgerichts nicht automatisch zur Gewerblichkeit. Bereits der Bundesfinanzhof hatte mit Urteil vom 4. Februar 2025 (VIII R 4/22) klargestellt, dass auch ein Gesellschafter mit überwiegend organisatorischen und kaufmännischen Aufgaben freiberuflich tätig bleiben kann, wenn er selbst noch berufstypisch mitwirkt. Das Sächsische FG knüpft mit seinem Urteil daran an und gibt nun auch für den Einsatz angestellter Zahnärzte wichtige Hinweise.
Auf die tatsächliche Organisation kommt es an
Für wachsende Zahnarztpraxen ist das Urteil beruhigend, aber kein Freibrief. Problematisch kann es werden, wenn die Gesellschafter die Behandlung weitgehend den angestellten Zahnärzten überlassen und eine eigene berufstypische Tätigkeit sowie ihr fachlicher Einfluss auf die Patientenbehandlung nicht mehr erkennbar sind. Praxen mit mehreren angestellten Behandlern sollten deshalb ihre Arbeitsabläufe auch steuerlich im Blick behalten.
Regelmäßige Fallbesprechungen, klare Zuständigkeiten bei komplexen Behandlungen, fachliche Erreichbarkeit und eine eigene Behandlungstätigkeit der Gesellschafter können zeigen, dass die Praxis weiterhin durch die Berufsträger geprägt wird. Diese fachliche Einbindung sollte sich auch anhand der Praxisorganisation und geeigneter Aufzeichnungen nachvollziehen lassen. Nicht die Größe der Praxis entscheidet über die Freiberuflichkeit, sondern die tatsächliche fachliche Einbindung.